一、增資的法律規(guī)定和變更登記
關(guān)于企業(yè)增資，在《公司法》中涉及規(guī)定并不多，主要是做了原則性規(guī)定，其中關(guān)于出資第一百七十八條規(guī)定，有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司為增加注冊(cè)資本發(fā)行新股時(shí)，股東認(rèn)購(gòu)新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在國(guó)家工商總局出臺(tái)的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中第十條規(guī)定：公司增加注冊(cè)資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納出資和繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司以公開(kāi)發(fā)行新股方式或者上市公司以非公開(kāi)發(fā)行新股方式增加注冊(cè)資本的，還應(yīng)當(dāng)提交國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。
因此，在增資的過(guò)程中，股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。
關(guān)于變更登記，《公司法》第一百七十九條規(guī)定，公司增加注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該參照《公司登記管理?xiàng)l例》第三十一條規(guī)定：公司增加注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。
增資的具體辦理流程，參考如下：
1.首先，召開(kāi)股東會(huì)決議，確定增資金額，并明確是否全體股東同比例增資；
2.確定增資方案，修改公司章程；
3.銀行開(kāi)設(shè)驗(yàn)資賬戶，股東投入增資資金，憑進(jìn)賬單等由會(huì)計(jì)事務(wù)所出驗(yàn)資報(bào)告（看情況，有的地區(qū)不需要，有上市打算的要做）；
4.拿增資后的驗(yàn)資報(bào)告去工商局申請(qǐng)?jiān)鲑Y登記備案，換發(fā)新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照；
5.資金過(guò)轉(zhuǎn)到公司基本戶，注銷驗(yàn)資戶（增資時(shí)開(kāi)設(shè)的臨時(shí)賬戶）；
6.進(jìn)行賬務(wù)處理，變更稅務(wù)備案資料。
二、增資的會(huì)計(jì)處理
1、對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)
（1）如果收到的投資款或者非貨幣性資產(chǎn)
借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）（固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)會(huì)涉及此科目）
貸：實(shí)收資本（或者股本）
資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）
（2）如果股東是以其持有的一項(xiàng)股權(quán)投資給企業(yè)增資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：實(shí)收資本（或者股本）
資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）
（3）如果是以資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）
貸：實(shí)收資本或者股本
注意：
上市公司發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)
2、對(duì)于投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)處理參考如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
固定資產(chǎn)（或者庫(kù)存商品或者無(wú)形資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融資產(chǎn)）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
三、增資的企業(yè)所得處理
1、對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)
（1）被投資企業(yè)受到的投資款或者資產(chǎn)額大于增加注冊(cè)資本的差額部分，在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本公積，在所得稅上也不確認(rèn)應(yīng)納稅所得；
（2）依據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
2、對(duì)于投資企業(yè)來(lái)說(shuō)
（1）如果是以非貨幣資產(chǎn)增資，依據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（2）如果是以資本公積-資本（股本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，依據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
四、增資的個(gè)人所得處理
自然人股東用貨幣資金對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行增資的，不涉及交納個(gè)人所得稅。
如果自然人股東用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行增資，依據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
如果股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)和國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
案例：
甲公司由兩個(gè)自然人股東A和B于2014年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本100萬(wàn)，A出資30萬(wàn)，持股比例30%，B出資70萬(wàn)，持股比例70%，截至2015年12月31日，甲公司累計(jì)未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2016年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意乙公司對(duì)甲公司增資100萬(wàn)，增資后甲公司股東股權(quán)比例：A持股比例15%，B持股比例35%，乙公司持股比例50%，那么請(qǐng)問(wèn)在增資的過(guò)程中，A和Ｂ是否需要繳納個(gè)人所得稅？
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