本期提示：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起全面實(shí)行營改增，那么，營改增后我們?nèi)绾伟盐諅€(gè)人取得拆遷補(bǔ)償款在稅收方面有哪些征免稅規(guī)定？
主要稅政：
個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償款主要涉及增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅等，現(xiàn)將有關(guān)政策規(guī)定歸納如下：
一、不征增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函〔2007〕969號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅；自2016年5月1日起全面實(shí)行營改增，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”因此，營改增后對(duì)個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)也應(yīng)當(dāng)不征增值稅。
二、免征土地增值稅。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令1993年第138號(hào)）第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。”《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）第十一條第三款則進(jìn)一步明確“條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)?！?符合上述免稅法規(guī)的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。也就是說，個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款免征土地增值稅。
三、契稅有征有免。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]101號(hào)）明確，個(gè)人因房屋被征收而取得貨幣補(bǔ)償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購房屋免征契稅；購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。
四、個(gè)人購買安置住房印花稅免征。財(cái)稅〔2013〕101號(hào)還明確，對(duì)改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。
五、免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2013〕101號(hào)及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕45號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕428號(hào)）均明確，個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款（賠償費(fèi)）按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。
六、附加亦可免征。按照增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加附著增值稅的免征亦可免予征收。
注意事項(xiàng)
1、營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。
2、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。
3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅。
附件：稅政清理
1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)發(fā)文日期：2016-03-23 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。
2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2016〕43號(hào)發(fā)文日期：2016-04-25 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：營改征增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題。
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告（略）
發(fā)文字號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)發(fā)文日期：2016-11-10 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：（略）。
4、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2013〕101號(hào)發(fā)文日期：2013-12-02 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅免征。個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款免征個(gè)人所得稅。
5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2012〕82號(hào)發(fā)文日期：2012-12-16有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：個(gè)人房屋被征收契稅規(guī)定。
6、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2010〕42號(hào)發(fā)文日期：2010-05-04有效性：全文廢止
注：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕101號(hào)），本文件自2013年7月4日起廢止。
相關(guān)內(nèi)容：個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款可按有關(guān)規(guī)定享受個(gè)人所得稅和契稅減免。
7、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：國稅函〔2008〕277號(hào) 成文日期：2008-03-27有效性：全文有效
注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會(huì)審議通過，本文件現(xiàn)行有效。
相關(guān)內(nèi)容：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
8、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)（略）
發(fā)文字號(hào)：國稅函〔2007〕969號(hào) 發(fā)文日期：2007-09-12有效性：全文有效
注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)）規(guī)定，經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會(huì)審議通過，本文件現(xiàn)行有效。
相關(guān)內(nèi)容：國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國有土地的單位和個(gè)人來說是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
因此，對(duì)國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅。
9、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（略）
發(fā)文字號(hào)：國稅函〔2007〕768號(hào)發(fā)文日期：2007-07-16有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題。
10、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：國稅發(fā)〔2006〕108號(hào)發(fā)文日期：2006-07-18 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：城鎮(zhèn)拆遷安置住房原值確定原則。
11、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅〔2005〕45號(hào)發(fā)文日期：2005-03-22有效性：條款失效
相關(guān)內(nèi)容：
一、對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。
二、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。【注：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]82號(hào)）文件規(guī)定，此條款自2012年12月16日起廢止。】
12、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)（略）
發(fā)文字號(hào)：國稅函〔1998〕428號(hào)發(fā)文日期：1998-07-15 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。
13、中華人民共和國土地增值稅暫行條例（略）
發(fā)文字號(hào)：國務(wù)院令1993年第138號(hào)發(fā)文日期：1993-12-13 有效性：全文有效
注：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》（國務(wù)院令2011年第588號(hào)）文件規(guī)定，第八條款中的“征用”修改為“征收”。
相關(guān)內(nèi)容：（略）。
14、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的通知（略）
發(fā)文字號(hào)：財(cái)法字〔1995〕6號(hào)發(fā)文日期：1995-01-27 有效性：全文有效
相關(guān)內(nèi)容：（略）。
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