《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類，2017年版)>的公告》(稅務(wù)總局公告2017年第54號)中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)填報說明：第3行“二、職工福利費支出”第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×14%、本表第3行第1列(“賬載金額”)、本表第3行第2列(“實際發(fā)生額”)三者孰小值填報。另：
1.第1行“一、工資薪金支出”的第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列(“賬載金額”)和第2列(“實際發(fā)生額”)分析填報。
2.第3行“二、職工福利費支出”第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。
3.第3行“二、職工福利費支出”第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的職工福利費用實際發(fā)生額。
職工福利費稅前扣除額，是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額×14%、賬載金額、實際發(fā)生額三者孰小值：
(1)計算職工福利費稅前扣除額時的“工資薪金支出額”：不是工資薪金實際發(fā)生額，也不是工資薪金計提額，是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額;
(2)職工福利費稅前扣除還有要求：必須實際發(fā)生才能稅前扣除
(3)必須提個醒，在實務(wù)中，建議職工福利費實際發(fā)生額和賬載金額最好一致，要不然產(chǎn)生“不能稅前扣除”損失。
【例1】2017年職工福利費賬載金額100萬，實際發(fā)生額90萬，稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出1000萬，職工福利費稅前扣除額是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額×14%(140萬)、賬載金額(100萬)、實際發(fā)生額(90萬)三者孰小值，則2017年度職工福利費稅前扣除額90萬。
如2018年度實際發(fā)生額115萬，由于2017年度計提的職工福利費沒有支出完，則2018年度賬載金額105萬，2018年度稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出1000萬，職工福利費稅前扣除額是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額×14%(140萬)、賬載金額(105萬)、實際發(fā)生額(115萬)三者孰小值，則2017年度職工福利費稅前扣除額105萬。
從而造成2018年+2017年度職工福利費稅前扣除額195萬，實際支出205萬(90+115萬)中有10萬沒有稅前扣除。
