業(yè)務(wù)招待費(fèi)概念
業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用等。
主要涉稅文件
1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細(xì)則、財(cái)稅[2016]36號(hào)
2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號(hào)、國稅函[2009]202號(hào)、國稅發(fā)[2009]31號(hào)、國稅函[2010]79號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)等文件
3、個(gè)人所得稅：財(cái)稅[2011]50號(hào)
涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示
1、將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他項(xiàng)目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。
【例1】A公司將一臺(tái)本記本電腦送給客戶個(gè)人，但A公司沒有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計(jì)提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈(zèng)送的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除了。
【例2】A公司為公司總經(jīng)理家庭購買運(yùn)動(dòng)器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，實(shí)際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，不得在所得稅前扣除。
3、取得的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。
【例3】A公司外購HUAWEI牌手機(jī)二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識(shí)別號(hào)?；虬l(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱?；蛑蝗〉檬湛钍論?jù)，也就是所謂的白條。
4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本來可以全額扣除。
【例4】將A公司召開年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并不是所有的餐費(fèi)發(fā)票均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
5、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。
【例5】A公司按銷售收入的0.5%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元，沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。
6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除。
【例6】A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。
7、籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除政策不同。
開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的直接按符合規(guī)定的實(shí)際發(fā)生額60%進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
正常生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
9、無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。
10、用于招待未代扣個(gè)人所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
11、業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨(dú)核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定。
