轉(zhuǎn)眼間又到年底。此時(shí)，許多會(huì)計(jì)朋友又雙叒叕遇到跨年發(fā)票的問(wèn)題。跨年發(fā)票該如何處理？會(huì)不會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？
跨年發(fā)票通常有這么兩種情形
第一種是跨年收票，上年度發(fā)生的成本費(fèi)用，由于種種原因到第二年才取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票。比如，出差人員1月份報(bào)銷(xiāo)上一年度12月份的出差費(fèi)用。
第二種是跨年開(kāi)票，上年度未開(kāi)票，第二年才開(kāi)票并取得發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：
“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/span>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：
“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。”
因此，根據(jù)上述規(guī)定，跨年發(fā)票的處理原則：
1.所得稅預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額核算；
2.次年5月31日之前取得發(fā)票，所得稅匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定處理；
3.次年5月31日之后取得發(fā)票，可以追補(bǔ)扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
比如，某企業(yè)的銷(xiāo)售人員在2018年12月發(fā)生10萬(wàn)元差旅費(fèi)，但年末因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙持續(xù)出差，最快到2019年2月1日春節(jié)前才能把發(fā)票拿回來(lái)報(bào)銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在2017年12月底先將差旅費(fèi)暫估入賬，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債。2月份拿回發(fā)票報(bào)銷(xiāo)時(shí)再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用金額。
借：以前年度損益調(diào)整 100000
貸：銀行存款 100000
暫估和實(shí)際存在2000元差額，計(jì)算多交的企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 99500
貸：以前年度損益調(diào)整 99500
該差旅費(fèi)支出在2018年匯算清繳中就可以正常地稅前扣除。
需要注意的是一種特別情形：購(gòu)建固定資產(chǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫
徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：
“五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”
因此，對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)未取得發(fā)票的情況，調(diào)整期限為“固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月”。
