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一、部分中低收入者，選擇并入計(jì)稅更劃算

下面我們舉例來進(jìn)行計(jì)算，看看在什么情況下選擇哪種方式計(jì)算個(gè)人所得稅更省。

例如某企業(yè)員工小黎，月工資5000元，不計(jì)算三險(xiǎn)一金，子女教育費(fèi)專項(xiàng)附加扣除1000元/月，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元/月，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元/月，也就是說每月有4000元專項(xiàng)附加扣除。

情況一：

假設(shè)2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)2萬元。公司按照全年一次性獎(jiǎng)金有關(guān)政策全額代扣代繳個(gè)人所得稅。

1、如果不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

而是單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

先確定稅率及速算扣除數(shù)：

20000÷12=1666.7元，根據(jù)按月?lián)Q算稅率表（表格見制圖），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

小黎應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=20000×3%-0=600元。也就是說小黎取得這筆20000元的獎(jiǎng)金收入需要繳納600元的個(gè)人所得稅。

2、如果并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

先確定應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人的綜合所得（包括年終獎(jiǎng)）減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)附加扣除的余額，為應(yīng)納稅所得額。小黎每月4000元的專項(xiàng)附加扣除，一年下來乘以12是專項(xiàng)附加扣除總額。

小黎的應(yīng)納稅所得額：

5000×12+20000-60000-4000×12=-28000元，不需要繳納個(gè)稅。

情況二：

如果小黎2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)4萬元。同樣用兩種方式來算。

1、如果不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

先確定稅率及速算扣除數(shù)：40000÷12=3333.33元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

小黎應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=40000×10%-210=3790元。

2、如果并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

應(yīng)納稅所得額=5000×12+40000-60000-4000×12=-8000元，不需要繳納個(gè)稅。

二、收入和年終獎(jiǎng)收入較高，單獨(dú)計(jì)稅更劃算

當(dāng)然，也有選擇單獨(dú)計(jì)稅更劃算的情況。還是以上面提到的月工資5000元、每月4000元專項(xiàng)附加扣除的小黎為例。

1、如果不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

如果小黎2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)10萬元。不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅的話，先確定稅率及速算扣除數(shù)：100000÷12=8333元，根據(jù)表格可知適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

小黎應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=100000×10%-210=9790元。

2、如果并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅：

應(yīng)納稅所得額=5000×12+100000-60000-4000×12=52000元。應(yīng)納稅所得額為52000元，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=52000×30%-4410=11190元。

并入計(jì)稅的話，要多交1400元的稅。

稅率表

在“新個(gè)稅法熱點(diǎn)咨詢‘五問答’”中，稅務(wù)總局還提到：“如單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的臨界點(diǎn)現(xiàn)象?！?/span>

為了提醒年終獎(jiǎng)發(fā)放避開“臨界點(diǎn)”，已有不少業(yè)內(nèi)人士根據(jù)新個(gè)稅法找出了新的年終獎(jiǎng)“臨界點(diǎn)”。

比如，3.6萬元就是一個(gè)臨界點(diǎn)，如果發(fā)放3.6萬元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。

如果多發(fā)一元，也就是發(fā)放36001元年終獎(jiǎng)，個(gè)稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。

相比之下，多發(fā)一元年終獎(jiǎng)，到手收入反而少了2309.1元。

除此之外，14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元都是年終獎(jiǎng)“臨界點(diǎn)”，只要多發(fā)1元，到手會(huì)分別少13199.2元、13749.25元、19249.3元、30249.35元、87999.45元。

單位在2019年給員工發(fā)放2018年全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？對(duì)此，湖南省稅務(wù)局官方微信解讀稱，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，暫時(shí)不并入當(dāng)年綜合所得，而是以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

同時(shí)，湖南省稅務(wù)局表示，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)將全年獎(jiǎng)金分幾次進(jìn)行發(fā)放，不可適用全年一次性獎(jiǎng)金的政策。

因?yàn)樵谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法只允許采用一次。

同時(shí)，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。